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  3. 《納稅人基本權研究》重印后記

    [ 高軍 ]——(2015-3-24) / 已閱6829次

    重印后記

    本書是在我的博士畢業論文基礎上修改出版的,自初版第一次印刷迄今已逾三載,坊間已告售罄,非常感謝敬業的責任編輯王茵博士多方聯系爭取到這次重印的機會!
    2007年初,面臨博士畢業論文開題,當時苦苦思索選題甚至到了食不甘味、夜不能寐的地步。5月31日深夜,財政部宣布上調股市交易印花稅,造成股市哀鴻一片,第二天看到相關報道突然有一個選題躍入腦海——從財稅入手,研究財稅憲政問題,與導師商量獲得導師的支持。
    選題確立后,開始大量閱讀財稅法方向的文獻資料。當時閱讀大陸的稅法學書籍尤其是稅法學教材,一個最大的感受就是感覺這些書籍的法理含量嚴重不足,幾乎所有的稅法學教材只能被稱為“稅收管理學”,這些教材主要圍繞現行稅收法律、法規、規范性文件的簡單詮釋與適用,普遍缺乏法學思維與法學方法。
    一個偶然的機會,看到陳剛教授翻譯的日本著名稅法學家北野弘久教授的《稅法學原論》,旋即被深深的吸引,徜徉沉醉其中,嘆服北野稅法學義理之精妙。其后,閱讀了臺灣大學葛克昌教授的《國家學與國家法:社會國、租稅國與法治國理念》、《稅法基本問題(財政憲法篇)》、《所得稅與憲法》、《行政程序與納稅人基本權》等稅法文集,更是如醍醐灌頂。兩位學者從納稅人權利出發,努力將稅法這匹脫韁的野馬馴服于憲法價值觀與憲法秩序之下,構建了各具特色的精妙的稅法學體系。通過閱讀兩位教授的著作,我確立了自己的研究方向與研究路徑——基于財政憲法的定位,從納稅人憲法基本權的角度來研究稅法基礎理論。
    稅收是無對價的公法上強制性金錢給付,是對公民財產權的侵犯。事實上,對公民財產最大的威脅不是來自于其他公民,而是來自于政府,任何私人的搶劫都無法與政府不合法的征稅行為相比——無論規模上還是強制程度上。另外,私人的搶劫至少可以求諸公權力救濟,但是面對來自以國家暴力機器作后盾的政府不合法征稅的搶劫,也許弱小無助的納稅人只能訴諸蒼天了。考諸世界近現代歷史,英、美、法等國資產階級革命均因納稅問題而引發,因此,法治先進諸國憲法中均寫入財產權保障、稅收法定等內容以作為公民財產權保障之武器。
    雖然我國《立法法》、《稅收征管法》中明確了稅收法定的原則,但遺憾的是實踐中稅收法定并沒有得到嚴格的執行。在改革開放初期的1984年,全國人大常委會通過《關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》,將稅收立法權概括性、一攬子授予了國務院,最終不可避免的發生了“如果在授權法中沒有規定任何標準制約委任立法,行政機關等于拿到了一張空白支票,它可以在授權的領域里任意制造法律”的結果。事實上,我國現行的18個種稅中,只有個人所得稅、企業所得稅、車船稅為全國人大或全國人大常委會通過法律的形式征收,其余的15個稅種均通過國務院條例或暫行條例的形式征收,甚至像消費稅、契稅等一些常見的、重要的稅種,條例只用區區十余條款來規范,稅法之疏漏實可吞舟!大部分稅收法律、行政法規根本沒有可操作性,只能由稅務總局通過函令的形式予以補充,甚至連稅收的核心要素稅率的變動都委諸財政部、稅務總局決定,遂形成稅收領域事實上的函令行政。至于稅收征收實務中,更是權力主導,政府患上了財政饑渴癥,征稅以汲取更多的財政收入為目的,忽略了納稅人權利保護。我國稅收領域的這種行政主導稅收立法、稅制簡單、稅政復雜、事實上的函令行政的情況,使納稅人遇到涉稅問題即如墮煙霧,甚至動則得咎。至于稅征上來之后如何使用,納稅人似乎更無置喙的機會。稅收“取之于民,用之于民”始終只停在納稅宣傳的層面,并無具體的制度來保障。
    從財政社會學的視角來審視,可以發現目前我國轉型時期很多社會問題的發生,其深層次根源即在于不合理的財稅制度。時代呼喚稅的征收與使用必須實現從權力本位向納稅人權利本位的轉型,將政府征稅與用稅權力關進籠子已成為時代的強音。本書面世后,我國財稅領域發生的一系列變化應證了以上判斷:十八大提出國家治理現代化;十八屆三中全會對“深化財稅體制改革”作出專門部署,提出完善稅收體制,建立現代財政制度;隨后中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》,吹響了建立現代財政制度改革的號角;十二屆全國人大常委會第十次會議修改《預算法》,強化預算約束,加強對預算的管理和監督;十八屆四中全會提出全面推進依法治國戰略,明確“依憲治國”的方略;2015年1月14日,國務院印發《關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定》,終結養老金“雙軌制”。黨和政府已充分認識到征稅、用稅問題并非僅僅是單純的經濟問題,完善征稅、用稅體制必須立足于憲法,在尊重憲法的基礎上建立現代財稅體制實現國家治理的現代化已成為執政黨的共識和時代的最強音。
    就在重寫本后記時,適逢油價三連降而燃油消費稅卻三連升,對比發達國家低廉的油價,納稅人切實感受到稅痛,“有權,任性”的批評濫殤于微信圈,未經納稅人許可而征稅受到普遍的質疑。形勢比人強,通過財稅體制改革來解決當前突出的經濟社會問題,緩解社會矛盾,實現經濟社會平穩轉型,已成為不容回避的時代命題。作為讀書人,恭逢變革時代,能親身參與時代變革之鼓呼,不亦幸哉!
    感謝導師周永坤教授,2006年我以初生牛犢之莽撞報考周老師博士,蒙周師不棄,成為周老師21位博士中唯一一位非法學專業考取的幸運者。四年的耳提面命,與導師建立了心靈上的相通與精神上的默契,導師以平民法理的精神、高潔的品性教育了我如何做人、做學問,時刻敦促我在是非問題上不能稍有懈怠。
    在東吳求學期間,有幸得到多位老師的指點,尤其特別感謝高屋建瓴、大氣恢弘的楊海坤教授和博覽群書、質樸敦厚、俠士古風的胡玉鴻教授!
    2013年8月至2014年2月,有幸于臺灣大學法律學院財稅法學研究中心訪學,期間親炙葛克昌教授《稅捐稽征法》、《稅務訴訟專題研究》等課程,葛老師謙謙儒雅、溫潤如玉、授課不急不徐、娓娓道來給我留下了深刻的印象!在臺大訪學期間得到葛老師、師母的熱情接待,葛老師多次贈送我各種生活用品、精美可口的點心,師母還幫我買了人身意外保險,點點滴滴,思之常感溫暖。
    感謝臺灣大學蔡茂寅教授、黃茂榮教授、北京大學劉劍文教授、武漢大學熊偉教授、天津財經大學李煒光教授、上海交通大學許多奇教授、中國政法大學施正文教授、吉林大學那力教授、華東政法大學陳少英教授,在學術研究上受到諸位財稅法前輩的啟發良多!
    感謝我工作單位江蘇理工學院周蘭珍、崔景貴、湯建石、侯強、龍一平、宋國英、洪燕云、秦蘇濱、張曉忠以及蘇州大學夏東民、南京藝術學院米如群、無錫職業技術學院朱愛勝等領導、朋友對我學業和工作的關愛和幫助!
    感謝杜學文、薛華勇、張今文、王瓊雯、汪祥勝、趙嫻、趙哲等好友,我們同在美麗的東吳求學的歲月已深深的嵌入我的記憶深處!
    高軍
    2015年1月

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